第１３回（租税法と私法その５ 租税回避その４）
こんにちは。素法の授業を始めたいと思い ます。え、この回は第13回袖法と司法と いう項目の5回目、蘇生回避の4回目と いうことになります。え、この回はかなり 多くの皆さんが見てくださってるのかなと いう風に思います。なぜならば前期の レポート 回避をいたしますよっていう風にお伝えし たからね。え、ですが、え、この回だけ見 てもあるいは袖回避っていう風にタイトル がついてるものだけ見ても、え、多分何の ことやろっていう風になるんじゃないかな と思います。なので、え、 レポートを書くにあたっては ダイジェストでも構いませんので、え、 ダイジェストっていうかね、あの、要する に、え、早回しでも構いませんので、 早送りでも構いませんので、前の前の方 ですかね、素税法の基本原則などの、え、 動画も、え、一応ね、確認されることをお 勧めしたいと思います。 で、え、 あんまりね、え、画面では変わらない感じ ですけども、眼鏡のレンズを買いました。 ようやくなんか自分のことに時間が使える ようになって、え、眼鏡でね、全然ド数が 合わなかったんですけども、え、合わなく なってたんですけども、それを変えて どんなに自分が今まで見えてなかった かっていうことがね、え、分かるんです けど、分かったんですけども、勉強もそれ と同じようなところがありますね。ある日 いきなりこうパッとこう霧りが晴れたよう に 全てが見えるようになるというね、こう 徐々にこう実力が上がっていくんじゃなく てなぜかこう段階的にこう実力って身に つくなっていう風に思うんですけれども ねえメガネをねこうまるで新しくしたかの ような感じがしますね。そういう時はね。 それは、ま、袖法に限らずどんな科目でも そういう風に皆さんもね、実力がついて いくんだろうなという風に思うんですけど もね。え、この年でもね、え、袖法 ずっと勉強してきたわけですけども、この 年でもね、まだね、ああ、私今まで何も 知らなかったんだっていう風なね、え、 非常に なんて言うのか、 そういうことに気がついて、えー、 ちょっとびっくりすることが多いですね。 はい、では、え、今日のね、え、日経新聞 の記事からご紹介したいと思います。今日 のというか、これはまさしく、え、動画を 収録してる時の朝の、え、日経新聞の記事 ですけども、 これをさらっと読んでみてください。海外 マネーがシンガポールを通じて日本の不 動産などに投資されると、他額の利益に 対して全負担がわずかになる実態が国税 関係者への取材でわかった。蘇税条約など に基づいて税の20件を受けられるもの ためで経験された税額は3年間で 980億円に登ると違法性はないが専門家 から制度の見直しを求める声もある。ここ まで読んだところで皆さん勉強したことが かなり出てくるってことが分からないです か?え、 違法性はないが制度の見直しを求める。 税金がわずかになる。あ、これ素材回避だ な。分かりますね。違法性がないっていう 風に書いてありますし、精度の見直し、あ 、これは袖回避の穴を塞ぎなさいって言っ てるんだなとかね、分かるんじゃないかな と思います。これは、え、ま、条約り。 日本語ではね、条約りと言います。 ストリティショッピングという風に言われ たも英語でね、しますけれども、え、た、 いろんな国同士で、え、袖条約を結んでる んですね。例えば、え、国際的二重税を 防止したりとかするためにね。で、そう いった条約をうまくこう組み合わせて使っ て行う素材費のことをトリティ ショッピングという風に言うんですけども 、ま、それも問題になってるのかなという 話ですかね。 20件は日本の、ま、TMKと言われる 特定目的が海外に配当する際に生じると いうことですかね。国内の不動産投資を 活性化する資産流動化などによって利益を 圧縮でき、え、投資促進を目的とした素材 条約の得点を受けることで税負担が20重 で減るということですかね。日本はこうし た穴を塞ぐため 穴を塞ぐため要はま、袖回避を防止する ため2国間の袖条約を改正しているけれど もシンガポールとの条約が、え、30年間 見直されてなかったということですかね。 なので、ま、シンガポールを通じて日本に 流れ込んだ 外マネーが、え、利益を稼いで低い政府の まま逆流している構図が浮かぶ。 ま、これは国税の、ま、関係者の方の リークなんでしょうね。これな何とかして くれ。え、日経がり、日経で取り上げて 話題にしてください。で、法律変えて、 あるいは条約変えてなんとか蘇生回避に 対処してくださいっていうようなね、ま、 国税同局のお願いみたいなもんなんですか ね。 え、日経新聞が入手した資料などによると 世界から集まった投資マネは検党などの タクス成分を経由してシンガポールにまず 入って、え、その国の企業が日本の特定 目的に出資。その会社が、え、得た利益を シンガポールに配当として戻していた。 ま、ぐるっとこうお金が戻ってくるわけ ですけども、利益がね、え、 日本、日本をこう経由してくるっとこう 、これシンガポール経由じゃなくて日本 経由だと思うんですけど、ま、いずれにし てもゼ負担が軽くなる。え、資産流動化 などを資金にして、え、法人税が減ると いうのと、条約で配当にかかる税金が、え 、5%に軽減されるということで、3年間 で980億円の、え、税負担の軽減がある ということですかね。 で、じゃあ政府は何してんだ?何も対策し てないのかっていうと、ま、してたんです けれども、え、2000年頃から、え、 条約の、え、 締結であったり改正の交渉をしていて、え 、ペースルー課税と言ってね、え、税の 原面を認めないというね、え、項目規定を 、え、導入するってことを求めてるという ことなんですけども、例えば、え、 アメリカや香ドイツなどは、え、すでに、 え、整備されているということなんです けども、シンガポールは、え、1995年 に日本との間で、え、日創生条約ですかね 、無結んなんですけども、え、大き見直し がなくて、え、配当にかかる税が5%に なってるという条項が残ってる。で、これ はね、日本国内だけではどうしようもない 話で、シンガポールが運と言わないとダメ なんですかね。 で、関係者によるとこれどこの関係者です かね?日本の国税当局は2020年から 22年の3年間で日本の特定目的から シンガポール側に総額6400億円の配当 があったことを確認したと。ま、調べれば 分かりますね、こういうことはね。で、 税率は5%で税額が320億だったから約 970億87億円 のごめんなさいね。え、税負担が回避され たと。ま、蘇税回避が行われたと。ま、 蘇生回避というかこれは何なんですかね。 うーん。 はい。 本来は泥の適用対象ではないのに様々な 手法で税有具といった条約の得典を強 しようとする行為。これは、え、ま、袖 回避費のパターンの多分、え、2つ目の パターンですかね。リソナ銀行と同じ パターンですね。本来は、え、税金が安く なる対象ではないけども、そ、それに、え 、要件を無理やりこうこしらえてっていう 話ですかね。で、そういった行為、ま、 条約を 条約に当てはめるような行為を、え、 トリティショッピングという風に言います ね。え、条約漁りという風に言ってる。で 、ま、最近これなかなかね、穴を塞げない ので、え、問題になってるということなん ですけども、OECDが中心となって帽子 に向けた国際的なルール作りが、え、進ん でいるということですかね。 日本の国税当局は、え、課税処分を 検討したが蘇税条約の乱用はい。乱用と いう言葉出てきましたね。とまでは言い きれないと判断して課税は見送った。はい 。乱用 リナ銀行でも、え、外国性格控除生徒の LINE用だと言って、え、裁判所は、え 、非妊を認めた。最高裁は否認を認めた わけですよね。 で、じゃあどういう場合に乱用と言える かっていうことについては実は、え、最高 裁はあまり何も言ってないということだっ たかな。 この辺はちょっとね、あの、 法整備というのが 新たなね、判例が出てきて、え、穴を埋め てくれるといいんですけどねというところ ですかね。はい。で、日銀の資料によると 海外から日本への直接投資、日本の株式を 購入するして日本の企業に投資するという 直接投資と言いますけども、これをね、え 、フローベースは、え、24年70兆 585億円 だった。で、え、国別に見るとアメリカが 1位で2位がイギリスなんだけど、 シンガポールがその次の3位であったと いうことですかね。ま、税金安くなるよっ ていうようなことなんでしょうかね。 はい。で、日本の社会インフラを活用した 投資行動で得た利益に対して法人税を負担 することなく、溜まった利益を配当する際 の税金もごくわずかという現状は、え、 見直すべきであると。 で、条約を改正するのはね、あの、相手の 国との交渉もしないといけないんですけど も、え、目先の対応としては国内法の整備 で穴を塞ぐという手段があるということ ですかね。 大学の渡辺先生は、え、条約にペースする 火税規定がないという、え、現状が シンガポールからの投資促進につがって いるという見方も可能ではないと なので投資の特進促進をしたいのであれば 、え、特定の業種を対象とした、え、有空 生成の導入などをすべきであるというよう なことをおっしゃってるんですかね。 はい。皆さん、この記事を目にしていかが ですか? 蘇生回避について、え、少しね、え、この 事業でもお話ししてきたけども、そういっ たことをベースに、え、この 記事を読むと、あ、なんとなく何を言っ てるか分かるわっていう風になってません か? 日経新聞の記事って難しくて読みづらい。 何言ってるかわからないことがあ るっていう風にね、え、思ってる方 いらっしゃるかもしれませんがかもしれ ないけどね。 この事業の裏の目的が、え、そういった、 え、人間新聞のちょっと専門的な税に 関する 記事を読んで理解できるようになる。理解 できるってことどういうことかっていうと どういう風な位置づけで何を言ってる かってことが分かるというのがね、え、 目標でありましたので裏の、え、 皆さんもね、 そういう風になっていてくれるといいなと 思ってこの記事をご紹介しました。え、 そしてさらに6月27日の日経新聞の記事 ですけども、え、往復税ですかね、 アメリカのについて、え、ご紹介してい ました。え、最低法制税率に関する国際 ルールを巡ってG7が、え、アメリカを 除外する、例外扱にするということで合意 したと。なので、え、報復措置をアメリカ 、報復税をアメリカは撤開したということ ですかね。はい。 で、2021年にね、もう、え、5年、4 年も前に合意をしていたのに、え、それを 、え、ひっくり返してきたということなん ですけども、アメリカ企業を対象外にする ということですかね。はい。 どういうルールだったかって言うと、 他国籍企業が低成立国なに本社を置くなど して税負担を免税率 15%を下回る分は、え、子会社の所材値 の政府などが稼、え、定めていると。 で、アメリカのね、え、IT企業は、え、 そういったことをやってきたから国際 ルールが適用されると不利になるという ことなんですかね。 で、ま、そういったことが差別的な 適用だという風に、え、 言ってるのがトランプ政権ですけども、 元々ね、バイデン政権が、え、そういう ことを、え、進めてきたので、ま、 共和と制限になって、え、それが ひっくり返ってしまったということですか ね。2大制堂というのはこういうことが あるからちょっとあれですね、あの国際的 にも、え、他の国に結構迷惑かけるかなっ ていう感じですかね。 で、ま、報復措置の準備を始めていたと いう風に、え、書かれていますけども、 日本もね、その対象になるとして、え、 アメリカに進出する日本企業から不安の声 が上がっていたということですかね。 で、睡眠家の交渉の結果、アメリカの税制 を国際ルールにガッチするものと認定し、 アメリカは付を見送るということで 降り合った睡眠か。うん。 ということなんですけども、え、なんかね 、財務大臣もなんか言葉を濁してるという ところですかね。詳細についてコメント できない。 こうやってね、あの、 政治的な力が強いところがこうやって 祝崩しにしていくともう全体がね、 めちゃめちゃになりそうな気がするんです けどね。せっかくもう10年越しで OECDが、え、宅国企業による国際的 素税回避を防止するために、ま、色々やっ てきたのに、え、 ひっくり返してきた。で、ようやく合意が 取れだと思ったらひっくり返してきたと いうことなんですかね。 で、G7だけでそういうことが決められる かっていうと、そういうわけでもなくて、 OECDが調整して140カ国が合意して ますので、残りの133カ国がどういう かっていうことですねことにもこともあり ますね。はい。 で、この詳細が明らかにならないと何とも 言えないところなんですけども、え、なぜ か、え、法人性を巡る、え、国際強調全体 がなぜかではないですね。え、なぜか 分からないですけども、そういうことに なってるので、え、仕切り直しになる可能 性があると。他国企業や不裕層による 税逃がれを許すと富の集席が進んで中間層 にし寄せがいくし格差が広がるというよう な恐れがあるという風に指摘されてますね 。 はい。え、続いて、え、これは6月の30 日の日経新聞の記事ですけども、え、5年 連続国の青春が最高 であったという記事ですかね。 これは企業の業績が良くて法人性が、え、 伸びているということと消費の拡大物価高 があったので消費税が 、え、増収だったんですかね。はい。 こんな感じで過去最高を記録していると いうことですかね。 ですが、え、これをなんか 目当てに、えー、選挙ではね、なんか国民 1人あたり2万円を配るみたいなことを 言ってるんですかね。え、 で、国民1人当たり2万円配ると予算 3兆円、3兆5000億円ぐらいかかる ですかね。上ぶれ幅が1.8兆円なんです よ。なのに3兆円ばらまくと言ってる。 どうなんですかね? 足りない分はどっから持ってくるのって話 ですね。はい。 で、さらに、えー、 7月6日の日経新聞の記事ですけども、え 、4兆円に登る消費税の総分を石の賃上げ に当てよう。お久さんって高級って意味道 なんですけど、まだ足りないんですかね。 え、医療会薬行労働族の議員さんたちが、 え、規制を上げていると。消費税は社会 保障の財源。そうなんですよ。消費税は、 え、 医療、年金、介護、子育て支援の4つの 社会保障費に使う、あるいは地方の、え、 証の穴みに使うという風になってるんです かね。 で、ま、減制することは難しいかもしれ ないけど、医療分野にも合わせるはずと いう風におっしゃってるんですかね。はい 。ま、こんな感じで消費税の税収が伸び てるんですかね。 ま、石会ってすごく政治的な権力があって 、え、 コロナの時にもそれをすごく実感したん ですけども、し税金の増えた分って国民の ものですよ。 お医者さんのものと言ってるかもしれない けど、国民のものなんだな。え、 消費税の税収が増えたとしても社会保障費 の不足分にはまだ追いついてないですかね 。 ま、ちなみに私、 ま、自分の親がね、え、1年間意識もない ままベッドにつがれていたことを思うと 非常に 医療費って無駄な無駄な使い方してること がすごく多いんじゃないかな。介護もそう だけど という気はしますね。 もう回復の見込みのない人をね、 くとくで栄養を上げて鼻から酸素入れて えーかしといて本人が幸せなんですか本当 に 私は見るの嫌でしたよ。ま、いいや。え、 本人も嫌がってたと思いますね。そういう の嫌いな人だったから。ま、いずれにして も、え、 困る のは、え、 無駄遣いですね。無駄遣いがないかって いうことをまず見ないといけないというの と、 意思の賃上げ ってそんな何よりも先にやらないといけ ないことですかという話ですかね。うん。 ま、これは診療報酬と言ってね、ま、厚労 省が決めてる、え、 医療費、治療費の基準 を決めないといけないということ をあげあげたいというね、ま、意思会の話 、え、希望があるという話なんですけども 、え、患者の窓口負担が増えたりとかする んですかね。と社会保険料が引き上げこれ 以上引き上げられたらサラリーマンの人 偉く大変だと思うんですけど という話なんですけどもいずれにしても なんでそういう話になってるかと言うと 病院で結構赤字が多いというところですか ねことなんですかね 大きなね大学病院も結構赤字だったりする ですね。うん。 はい。といった。え、消費税の摂取が伸び た分を何に使うかって言うと、社会保障費 に使うんだけれども、 おさんの賃上げももちろん必要かもしれ ないんだけど、 どうなのっていう話ですかね。うん。 はい。では、最後にご紹介する記事です けども、え、これは7月の1日、7月の1 日に、え、ま、例年のように出てる。これ は記事だと思うんですけども、路線化4年 連続上昇伸び率が2.7%。この路線化と いう言葉皆さん初めて聞く方多いと思うん ですけども、これは何なのかっていう話 ですかね。 え、皆さん相続税っていう税金があるのは ご存知だと思う思います。相続税財産を 相続したらかかる。ま、親御さんなどが なくなって財産を相続したらその相続人が 納めるせっていうのはね、分かると思うん ですけども何にかかる性かって言うと財産 にかかる税金なのでで簡単に言ってしまう と財産の値段にかかります。 財産がいくらかによって税金の額が変わっ てくる。財産の値段に税率をかけて税額を 出す。そういう仕組みになっています。 じゃあ財産の値段ってどうやって決めるの か。 例えば土地を相続した。その土地がいくら なのかによって相続税の税金変わって税額 変わってくるからその土地がいくらかって いうことを決めないといけない。じゃ誰が 決めるの?どうやって決めるの?っていう 話になりますね。 で、土地っていろんな値段があります。 例えば実と言って実際に取引が行われて いる価格であったりとか、え、工事地下と 言ってね、え、国が、え、この 土地はこれぐらいの値段を目安に取引して くださいねっていう風に言ってるような、 え、地下であったりとかね、そういった 値段が色々あります。あるいは不動産鑑定 士さんを呼んできて鑑定してもらった鑑定 評価額といった、え、土地の値段色々ある んですけども、その中に路線化というもの があります。 これはどういう何なのかっていう話なん ですけども、人によって物の値段 の評価と言ってますけど、物の値段を 見積もる金額違ってきたりしないですか? 例えば、あ、この住宅値はとても完成な ところにあるから、えー、私だったら 1億円だな。いや、別の人が見たら、いや 、それは、ま、1億円はちょっと高すぎる から8000万ぐらいでしょうとかね。人 によって判断基準が違ってきたりする。 ちょっと不縁だから8000万ねとかね。 え、人によって判断基準が違ってくる可能 性がある。 そうすると、え、例えばですよ、別々の不 動産鑑定士さんを読んで、え、評価をして もらうと、鑑定してもらうと別々の値段が 出てきたしくるってことは結構あるんです ね。ある。同じ年であっても そうすると誰に鑑定をお願いしたかによっ て性税が変わってくる。これ不公平なこと にならないですか? そう。誰に誰が評価する評価と言ってます けども金銭に見積もることを誰が評価する かによって追金の額変わってきたら不公平 ですね。だから 一応ね、え、国税庁 というお役所がこの金額で土地を評価して くださいねという意味で、え、通達を出し て、ま、皆さんはね、通達、通達って言う と、え、通達は、え、法律じゃないから 国民は従う義務がないんだよっていう風に 勉強したと思うんですけども、財産評価 基本通達という通達を出して納税者 あるいはま、税務所管の間の不公平が生じ ないようにした というものなんですけどね。で、路線化 って何で路線化っていうか、土地の値段の ことで、え、 財産評価基本通に基づく土地の値段の1つ の種類を路線化という風に言っているん ですけども、路線化って何で言うかって 言うと、土地の面している道路に値段を つけてるなので路線化という風に言って ます。で、国税がそうやって、え、通達を 出して一日に評価基準を決めたら不公平を なくな、なくなりますようね。それに従っ て 、え、 相続税の確定申告をしていれば一応公平は 保たれるって皆さん思うでしょ。 ま、ただ通札って法律ではないから、え、 国民を従う義務はないです。でも、え、 路線化以外の評価基準を持ってきて土地を 、土地の値段をつけて相続税の申告をする と、いや、あなたそれ間違ってますよ。 路線は路線化で、え、計算したらいくら いくらですよって言って課税してくる。 北税の方が活生してくるから、え、事実上 の高速力があるという風に事業ではお話し したと思います。 ここまでよろしいでしょうか?じゃあ一体 どういう風にしたら土地の値段、土地とか ね、あるいは相続財産っていろんなものが あるでしょ。美術品であるとかね、建物で あるとかね。え、お金だけを相続するわけ ではなくて、物を相続するっていうことは 結構あるので、それがいくらかっていう風 に評価と言いますけれども、え、値段を 見積もるやり方を統一しておかないと 不公平だから、え、財産評価、基本通を 出してるという、そういったお話なんです けどね。で、国税庁のホームページを見る と、あ、ごめんなさい。え、国税庁の ホームページを 見ると法令等というところに法令解釈通達 という項目があります。 で、相続税増油税関係を見ると財産評価 という項目があります。これが財産評価 基本です。例えば、え、 宅地 の評価は路線化式による市街が地域にある 卓地は路線化方式という という風に書いてあります。あ、路線化下 って言うんだね。じゃあと、今土地の値段 上がってると思うんだけども、え、 路線って どうやって?いや、路線下はその土地の 値上がり分を反映しているのかどうかと いうことなんですけども。 はい。 令和7年7月7月1日。 令和7年の路線活動等の公開というね、え 、新着情報の項目が、え、トップに上がっ ています。 で、そこをクリックすると、え、 日本地図が出てきます。で、例えば兵庫県 の路線っていう風に 見ると、例えば神戸市、例えばですけども 、中国を見ると、ま、こんな感じで、え、 住居表示が出てきます。 で、例えば私が1番よく見るのはこの 曇通り JR三宮駅のところですかね。で、この 数字、これが値段ですと、え、土地の面下 、え、道路につけられた値段。 この値段を基準に 相続税の あ、相続した土地の評価をしてそれに 基づいて相続税の税額を計算する。そう いう風に、え、なっているわけなんだけど も、ま、一応のね、え、合理性があるのか な。 裁判所はね、特に、え、通達課税だから 意見だという風には言ってない。 公平を保つためには必要なことなんだって いうことなんですかね。 はい。で、え、今映ってるの三宮センター 街のところですけども、神戸で最も地下が 高いのはこの 1平米あたり 584万円 である三宮センター街のところですかね。 ここが最も近が高いっていう風に分かるん ですかね。 はい。皆さんもね、ご自身がお住まいの、 え、 ところの路線を確認してご自身の、え、お 住まいのところの相続再産評価ぐ土地の を確認されてみてください。 で、ちなみにですね、え、こういった路線 数がない、え、ところもあります。例えば なんですけど、 神尾学院大学の、え、ポートアイランド キャンパスがある。ポートアイランドは、 え、実は、え、路線がありません。 港島は乗ってない。 はい。港島は乗ってませんね。じゃあ港島 はどうやって計算するのかっていうこと ですけど、倍評価 倍率というもので評価すると、え、いう風 になっています。 宅地 固定資産税評価額の1.5 倍で評価する 固定資産税評価額っていうのはね、え、 市町村が課税している固定資産税。これは 土地の所有者に 対して毎年一定の割合でかかる税なんです けども、それもね、やっぱり土地の値段に かかるものだから評価するんですけどね。 で、その評価額に、え、一定の割合をかけ て、え、評価するという風になってるん ですかね。 それはなんでかって言うと、 なぜかと言うと、さっき見てもらった 土地の評価の方式、 路線化式というものがあるんだけども、 それは紫外地域にある宅地だけなのね。で 、それ以外の宅地は倍率方式 で、え、オートアイランドは市街市街地的 形態を形成する地域ではないので倍率方式 ということになっています。 で、じゃあ路線間についてはどういう規定 になってるかというと、え、宅地が面して いる路線ごとに設定する。 はい。 で、長くなりますが、え、ようやくこの 路線という意味が分かったところで、それ が、え、毎年ね、え、7月に発表される 1年に1回、ま、あの、地下の上昇や下落 を反映するために1年に1回路線化変える んですけども、評価外と言ってますけども 、それが、え、2.7%で最大の伸び率を 示したということですかね。 で、これは1月1日の時点の、え、値段と いうことになります。はい。こんな感じで 2.7%の伸びになってる。 心の時はね、ちょっとね、下がってたん ですけども、え、 ということなんですけども、え、 インバウンド が、え、盛んであったところとか都心の、 え、地下が上がどんどん上がってきてると いったことと、え、大都市権の近衡の再 開発の、え、活性化などで、え、上昇した 地点が、え、全国に広がっているという ことですかね。で、え、毎年話題になるん ですけども、路線化が全国1番高かったの は銀座調面の急挙の枚。これはずっと 変わらないですね。1平米あたり4800 tで8万円。 はい。こんな感じで、え、 ランキングになっています。これは都道府 県別にランキングしてるのかな? はい。 ミセンター街は全国で9位 ということに都道府県で1番、え、高い 地下を示している地点のランキングで9位 ということですかね。 はい。ま、こんな感じで、え、47位まで あるわけなんですけども、 ま、最も変動が最もね、え、 地下の上昇が高かったのが、え、 東京都ですかね。やっぱり一局集中が すごいですね。うん。 はい。といった。え、路線化なんですけど も、この路線化を巡って、えー、ま、袖 回避 と言えるのかどうかもちょっと怪しいん ですけども、ま、路線、え、路線化を巡っ た、え、相続税の事件がありましたので、 それをご紹介していきたいと思います。 これが、え、後半の授業、授業の後半に なりますけどもね。で、え、じゃあ 路線化下 なんですけども、こんな感じで土地の価格 がいくつもあるよという風に言ったと思う んですけども、え、1つ目の路線は国生庁 が出している相続税同の算出のための1月 1日のもので工事地下というのは国交省が 出してる土地の取引の目安、え、実生価格 の9割ぐらいでその8割ぐらいがこう、え 、工事の8割くらいが000かという風に 言われてる。 で、先ほど出てきた固定産税評価額は 市町村が、え、調査して固定資産税の算定 に用いる。で、え、3年ごとに評価が1月 1日で工事の7割程度という風になって ますかね。 だから実の7割から8割ぐらいが、え、 路線化という風になってる。え、じゃあ 実際に取引される値段とは違うんだ。土地 の土地を相続して、え、した場合の相続税 の計算のベースになる土地の値段は実際に 取引されてる価格とは違うんですよ。 なんでじゃあそれよりも低い値段なの かって言うと1月1日の時点でしょ。で、 土地の値段って毎日毎日変動してるから、 え、もしかしたら下落するかもしれない でしょ。例えば12月の30日に誰かが 亡くなって、え、土地を相続した人がいた とする。で、1月1日の時点の路線化で それを、え、評価してしまうとそれまでの 間にガクっと土地の値段が下がってしまっ たら どうでしょう?値段が下がったと時に相続 したのに 路線化は高いままっていうことになります よね。そうすると、え、その人の人は非常 に、ま、不運というか、えー、納めなくて もいいような税金も納めないといけなく なってしまう。で、そういったことも、ま 、下げたいから固めという風に言ってる けども、低めに安全を見積もって低めに 評価してるという風な、え、ことが言われ ています。 で、路線は毎年毎年毎年、え、評価するん だ。 評価っていうか基準を、え、新たに公表するんだけども、固定資産税はね、 3年ごとに評価買えをします。 うん。 なのでもっともっと硬い金額、低めに安めに見積もった金額と、え、いうことになりますかね。 で、え、 計算式は路線化に補正率をかけてさらに 土地の面積をかけたものが、え、土地の 値段ということに、え、なりますかね。 じゃ、補正率って何なのかっていう話なん だけれども、え、土地の形状などで、え、 調整するんですかね。 補成率というものも国税庁の、え、先ほど ね、見てもらった通の、え、ところに載っ ているんですかね。 はい。え、では授業の本題に入っていき たいと思いますけども、え、チャプターを つけているのでここまで飛ばした方、え、 ちょっと戻していただいて路線 についての新聞記事のところまで戻して いただいて、え、そこから、え、見ること をお勧めしたいと思います。今日は、え、 袖回避 の事件の、え、ご紹介の続きなんです けれども、 え、 授業では路線化事件という風に、え、ご 紹介してますけれども、一般的にはなんか タワマン事件っていう風に言われてるか、 え、ことが多いようなんですけども、実は タワーマンションの事件ではないので、私 は路線化事件という風に、え、名前をつけ てるんですけども、で、え、まずこの事件 の背景としてはね、え、 不動産を購入、借金して不動産を購入して 相続税の設営をするというのはね、みんな がやってきたことだし、え、税理士さんも そういう風に指導していたというようなね 、え、ことがあります。え、相続税という のは相続財産にかかりますが、え、借金を すると、え、債務控除と言って、え、相続 財産の金額から差し引くことができる。で 、さらに、え、不動産、現金を不動産に 書いておくと、え、 1億円現金で持ってるよりは 7割から8割ぐらいの金額にギュっとこう 圧縮できるわけですよね。といった、こう 、2つの手段を使って、え、設営すると いうことが、え、できる というのはね、みんな知ってたし、え、 みんなやろうとしてた、ま、中にはやら ない人ももちろんいらっしゃると思うん ですけどもということだったと思うんです ね。 シャワー満節でいいという話聞いたこと ありますか? はい。で、これは2022年の、え、4月 に、え、最高裁が出した、え、判決なん ですけども、え、その時の日経新聞の基準 をご紹介すると、相続したマンションで 路線化などに基づいた不動産評価が低 すぎるなどとして課税した国税当局の処分 の妥当性がれた裁判で、え、国税当局が 少訴したということなんですかね。 ここで出てきた路線。先ほどの、え、前半 の授業でお話しした、え、路線化ですね。 で、路線で評価することになってるんじゃ ないのに低すぎるっておかしくない? 路線化ってどういうものかって言うと、 国税が、え、出した通達で、え、土地の 値段を公平に評価するために設けた基準な んでしょ。なんでそれが低すぎるって言わ れるのって思った方いると思うんですね。 で、なんで低すぎるかっていうことなん ですけども、先ほど見てもらった、え、 財産評価基本通を確認すると土地の評価は 、え、路線化 あるいは倍率方式、路線化方式か倍率方式 のどちらかで評価するよっていう風に書い てあるし、あるいはね、それ以外のもの、 農地 とかね、ま、どっちもいろんなね、宅地と かね、農地とかいろんな種類があるし、他 にもね、例えば、え、構築物とかね、え、 高 建物であったりとか、 棚資産とかね、え、虚権であるとかね、 そういった目に見えない権利であったりと か株式出資者 祭であったりとかね、ま、そういった、え 、いろんなね、財産の評価の方法について 、ま、一応の基準目安を定めた国税庁の 通達であるのが、え、財産評価基本通達と いうことになるかと思うんですね。で、 これを 、ま、言葉はすごく悪いんですけども、 悪用して いるという風に、ま、金がね、言われてい たのがタワーマンション を購入して、え、相続財産を圧縮する。 それも、えー、タワーマンションを借金を してした上でタワーマンション購入して、 え、で、相続剤、相続税安くするっていう タワン設税というものが非常に流行ってた ということが実は背景にありますね。で、 え、区分所有なんですけど、マンションね 、マンションってど、どういうものかって いうと、そもそもマンションのお部屋って お部屋だけの値段ではなくて、敷地の値段 も含まれています。ち地は、え、建物全体 に対するそのお部屋の持ち分 をベースにした共有になってる。 だから持ち分が、え、ある。で、タワー マンションって縦に長い建物、縦に高い 建物で敷地がちっちゃいですね。で、 ちっちゃい敷地の上に、え、たくさんの人 が所有者になってるから、敷地の持ち分 っても小さくなるの分かりますか? だからマンション、タワーマンションって 人気だから、え、実成価格、取引価格は すごく高いんだけれども、相続財産として 評価する時には敷地の分がすごく敷地の 持ち分がすごくちっちゃくなるから、ええ 、 の財産評価基本通達に基づいてマンション の価格を評価するとぐっとこう評価額が ちっちゃくなる。それそういうイメージを 持ってください。 で、 この評価の原則というところを見てみて ください。で、6項にこの通達の定めに よって評価することが一著しく不適当と 認められる財産の科学は国税庁長官の指示 を受けて評価するという規定になってい ます。要は評価通達って、ま、あの、国税 が 財産のね、評価のやり方がまちまちになっ てしまうとね、え、納税者間で不公平で あるということから、え、通達によって、 ま、合理的な評価方法を定めた通達によっ て評価するのが、ま、ま、一応の、え、 公平性を保つための手段だっていう風に、 ま、位置づけられてるわけなんだけれども 、でも例えやっぱ個別に見てみると やっぱり通達に従って評価するとおかしな ことになるっていうことが結構あるんです ね。 で、そういった場合は個別に評価する。 個別に評価するっていう風になってる。 不動産官定資産を読んできて評価っていう ことになるんですかね。ただこれを誰が 判断するのかって言うと、ま、国税の人が 判断するってことなんですね。国税側が この通達に従って評価してくださいねって 言ってるんだけども、それに、え、よって 評価することが一しく不適当と認めた場合 は国税、国税の不要で評価するよとで評価 するよって言ってる。自分で言ったことを 自分でちょっとひっくり返してるような そういうところなんだけどもこれはま、 こういうこういう通達を悪用して税負担を 軽くするという 回避 にも対処してるというそういう、え、項目 です。 だから応援税法132条とか、え、所、え 、所得税法の157条のように え、ここですね。 一しく不適当という言葉 を使っている 王法132条っていうのは 不当に減少させるっていう不当にっていう 言葉を使ってましたでしょう。 同じように、え、この通達の定めによって 評価することが一著しく不適当。 この一しく不適当ってどういう場合なの? ていうことで争いになる。 どうしても袖回避を塞ぐ時にはこうある 程度の幅を持って網をかけないといけない から不確定概念というものを使わざろうを 得ない 面がある。なるべくね、あの、法の文言と いうのはぜ、税法のも 規定の文章というのは明確で一義的でない といけないっていう風には言われてるんだ けども、どうしてもね、こういった幅の ある言葉を使わざるを得ない場面でもある 、場面があるということなんですけども。 はい。この一識不適当という場合はどう いう場合なのかということで争いになった んですね。 はい。じゃあどういうそもそも事件だった かっていうことなんですけども、え、相続 人は、え、94歳で亡くなった父親から マンションを相続した。タワーマンション じゃないですよ。普通のマンションです。 で、え、路線化と固定資産税評価額に 基づき、え、2等の評価額を 3億3000万と計算した。で、借入れを 差し引いて 相続人は相続税をゼロと申告した。 で、これが一識しく不適当だと考えたん でしょうかね。国税の方は、え、 12億7000万円 という風に算定した。で、3億円を追長化 したと。で、その風処分を取り消しして くださいと言って起こしたのが裁判。相続 人が起こしたのがこの裁判ですかね。で、 ここに地下という言葉が出てきました。私 先ほど全然説明してなかったんですけど、 先ほどからなぜならば相続税の話になって しまうからね。え、相続税の話をちょっと しないといけないところなんだけども、 相続税法っていう、え、 法律相続税の計算の仕方を定めてる。え、 方がありますけども、えっとね、財産を 相続した時に財産にかかる税だけども、 財産をの科学は時価によると言ってる。 で、自価を時価ってね、え、工事があっ たり、実生価格があったり、え、固定産 評価があったりするけども、その中でも 相続税を計算するにあたっては路線化 や倍率方式で評価するという風になってる んだけどもという話ですね。 この自価ね、なんで自価という言葉が出て 出てきたかって言うと、財産の直価に かかるから相続した時の財産ね、財産の直 ということになります。 で、なんで、え、通達 が定めてる路線化で評価した時は 3億3000万で、え、国税が独自に鑑定 評価したら、え、これは不動産官定資産だ と思うんですけども、不動産官定資産が 評価したら12億7000万という掃除が 出てきた。こんなに開きがあるのは おかしいんじゃないのっていう話ですね。 ま、そもそもあの路線化が低すぎるんじゃ ないかなっていう気もするんですけどね。 え、路線化一般的に低すぎるんじゃないか なっていう私は印象を受けてるんですけど も、ま、それはそれとして、え、 路線化というのは土地取引の目安とされる 工事の8割から7割から8割程度という風 にされてる。 で、ま、低くしてるのは先ほどの新聞記事 のご紹介の時にお話しした通り、年間を 通じてね、あの、上がったり下がったり するわけなので、下がった時にひ、え、 相続してしまった人にとって不利なことに なりすぎないように、え、安全な水準とし てるということなんですかね。ですが、え 、 ちょっと低すぎるということで国税当局が 待ったと いった。で、その時に使われた条文が評価 額が一著しく不適当という場合に独自に 評価できるとした。先ほど見てもらった 財産評価基本通達の相続6という、え、 ものですかね。この通達の定みによって 評価することが一著しく不適当と認め られる財産に該当するんだと言って独自に 鑑定評価をしたと。で、課税してきたと そういう事件ですね。 はい。で、路線はなんで安いのかっていう 話なんですけども、え、 まずこの 国税庁自身がこの路線をね、発表してるん だけども、それに基づく評価を自分がして いる評価を自分でひっくり返すというもの ですかね。 で、先ほどお話したようにタワマン設定 ですかねが、え、流行っているという当時 のね、状況を が背景にあると。 で、先ほど見てもらったように今年だけで も、え、8%ぐらい 東京の路線化は上昇しているということな んですかね。で、年1回見直してるんだ けども、それが追いついていなくて、実生 価格を反映してないということですかね。 なので、え、同じ地域内でも新しく高な マンション、特にタワマンションで大きな 差が出やすい なので、課税の公平性の観点から、ま、 素材回避という風に見てるのかな。風の 公平性の観点から、え、タワ満税を国税は 問題してきたということですかね。 でね、もう1つなんで話題になったのか、 この事件結構話題になったんですけども、 なんで話題になったかって言うと、相続税 の負担を減らしたい人は借金をして土地な 、土地や建物を買っとく、不動産を買って おくのが1番いい方法ですよって誰もが口 を揃えて言っていた。税理さんならね。 ま、そこそこの財産を持ってる方がお客 さんとして、え、政治事務所に来ると、え 、いや、相続税を安くしたいんだったら やっぱり借金をしてね、銀行から借り入れ てで、不動産を買っておくといいですよっ ていう風にみんなそういう風にね、あの、 言っていたと。で、そういった誰もがやっ てる切税だと思っていたものがダめよって いう風に言われた。相続に負けてしまい ましたからダめよって言われたということ で、ま、あの、その界隈がざわざわしてた んですけども はい。相続税の負担軽減を意図して不動産 の購入と資金の借入れが行われて相続税の 額が0になっている。 まあね、不動産鑑定士さんが鑑定して 12億7000万円ものものをもの不動産 を、え、相続しておいて相続相続税0 ちょっと納得いかない。他の人から見たら 納得いかないよねっていう不公平 だっていうことを、ま、最高祭は指摘し てるんですかね。 あ、ちなみに、え、相続生ってね、え、 亡くなった人のうち8.8%ぐらいしか、 え、相続税の負担が生じないんですかね。 8%から9%ぐらいの方しか、え、相続税 収めてないんですけどね。ですが割合は、 え、倍増してる10年前と比べて倍増し てるのはちょっと相続税法の、え、相続税 のね、基礎控除が、え、減らされたとか そういう こととが、え、関係してるんですかね。 で、え、判決についてはタワー満税など 相続税の行き継ぎた素材行為に一定の 歯止めがかけられる。という風に言ってる 。でも一方で、え、この一著しく不適当 ってどういう場合なのかってことがあまり 具体的にはなってないっていうようなね、 え、ことが、え、指摘されたりもしてい ます。 ということなんですけども、これをもう ちょっと、えー、 詳しく見てみたいと思います。あれ?これ か。 でね、え、借入れ、借入れ金はいくらだっ たのかって言うと、え、 3億7800円 。 800万円ね。ごめんね。え、 6億3000万、3億7800万円、合計 、え、10億ちょっとを借り入れてる。で ね、亡くなった人って94歳なんですよね 。 で、90歳を過ぎている人に10億円 向かすかっていう話です。普通の普通の 90を超えたおじいさんにお、ま、おばあ さんかもしれませんけども、え、10億円 も貸しますからどうやって貸すの?って話 で、え、ですが、ま、銀行は貸してくれた で、不動産を購入した。 不動産を購入した価格は合計で、え、 14億 にちょっと足りないぐらい。 で、こういう風にしたら、え、相続税が 安くなるなってことを分かってたし、ま、 それを期待して、え、やったんだという ことですかね。 さらに、え、装した後、ちょ、ちょっと 、ちょ、え、短期間で、え、不動産のうち 1つを売ってる で、え、 なので、え、相続人は評価通達の定める 方法によって、え、不動産を評価して確定 申告をしたけれども、国税庁長官は、ええ 、 不動産官定士が、え、行った鑑定評価額に 基づいて家庭処分を行ったと。 え、これに対して裁判所は何と言った かっていうことなんですけども、え、そ、 まず、え、相続税法22条は、ま、先ほど 見てもらったように相続等により、え、 取得した財産の価格を当該財産の取得の時 における時価によるとする が、え、ここに言う時とは当該会財産の 客観的な交換価値を言うものと返される。 これは、え、これまでの、え、裁判所の 立場をそのまま投集しています。以前の 判例が言ってきたことをそのまま言ってる んですけどね。で、え、評価通達はそう いった意味の時間の評価方法を定めたもの だけれども、はい。ここで授業で勉強した ことができました。通というものは上級 行政機関が行政機関の職務権限をの行使を 指揮するために発した通達に過ぎずこれが 国民に対して直接の法的力を有するという べき根拠は見当たらない。これはね、通に は国民に対する直接の法的高速力はないっ てことを言ってますね。お役所の中の ルールだという風に言ってる。 だからそうだとすると 直価を上回らない限りはいいですか?納税 者が計算した財産の科学は時を上回らない 限りは22条に反するものではなくって、 え、評価による評価額を上回るかどうか、 納税者が評価した価格が評価を上回るか どうかによって左右さものではないという 風に言ってる とすると、え、完税評価をした金額が、え 、評価通達による評価額を上回るからと いって時間には違いないんだから、客観的 交換価値を上回らない限りは相続税法22 条には反しない。これもね、え、官定評価 額に対する、え、裁判所の立場をそのまま 、え、投資しているという風に言えますね 。 で、さらに、え、続けて素税法上の一般 原則としての平等原則は素税法の適用に 関し、同様の状況にあるものは同様に 取り扱われることを要求するものと返さ れる。これは、ま、水平的公平のことを 言っている。で、評価通達というものは 相続財産の価格の評価の一般的な方法を 定めたものであって、家庭庁がこれに従っ て確率的に評価を行っていることは高知の 事実であるから、要は、え、国税の方が 在評価基本通達を財産評価基本通達を定め て、それによって確率的な評価をしている ということはみんな知ってることなんだ から、 課税庁が特定のものの相続財産の科学に ついてのみ 評価通達の定める方法により評価した価格 を上回る価格によるものとすることは 例え価格が客観的な交換価値としての時間 を上まらないとしても合理的な理由がない 限り 平等原則に反して違法総平職に反していい 方だっていう風に言ってるんですかね的な 理由がある区別は 合憲だけれども合理的な理由がない差別は 違法だっていう風に言ってるんですかね。 ある特定の人だけ評価額によらないで課税 することは合理的な理由がない限りは違法 になるとそういうことを言ってるんですか ね。 だけれども、 要は一般的にはね、みんな評価額は財産 評価基本数に従ってやらないと 不公平。ただし合理的な理由がある場合に は 評価額によらない評価ができるという風に 言ってる。 で、それに続けて、 え、評価通達の定める方法による確実的な 評価を行うことが実質的な素税負担の公平 に反するというべき事情がある場合には 合理的な理由があると言えるから、 先ほど言った総素公平主義のそういった 場合には、え、評価通達を上回る価格で、 え、相続税の計算をしたとしてを 創生公平主義には反しない。 じゃあ確実的な評価、通達による確実的な 評価を行うことが実質的な素税負担の公平 に反するというのはどういう場合なの かってことなんですけどもね。これを本件 不動産について見ると、 え、通達評価額と鑑定評価額との間に 大きな会議がある。要は4倍ぐらいになっ てたわけですよね。鑑定評価の額の方が 通達評価は1/4ぐらいだったということ なんだけども、それだけでは、え、そう いった事情があるとは言えないだけれども 、 え、か購入借入れによって相続税の総額が 0円になる。 というのであるから、え、相続人の相続税 の負担は一しく軽減されることになる し、素税負担の軽減を意図してそうしたん だろうっていう風に言ってます。 納税者がね、え、要は蘇税回避の意図が あったということなんですかね。 で、そうすると本件 各不動産の価格について評価通達の定める 方法による確率的な評価を行うことは 借このね、え、借入れや購入のような行為 をせず、またはすることのできない他の 納税者とエクスラとの間に感下しがい 不近衡を生じさせているし、実質的な、え 、素税負担の公平に反するというべきで あるから、そういった事情がある。要は、 え、お金持ちだからお金貸してくれるん でしょ?10億円も90歳超えてても 3億円しか財産持ってない人に10億円化 しますか? ちゃんと12億の財産を持ってるから 10億円化するんでしょという話ね。はい 。え、そういった行為をせずにあるいる人 あるいはすることができない農税者との間 の、え、不近衡があるから、え、 知質的な袖の公平に反するというべき事情 があるから合理的な理由がある といって、え、納税者 の訴体を知り解けたということなんですか ね。 はい。え、いった。え、事件をご紹介し ました。え、といった、え、路線化事件、 マンション設税事件ですかねをご紹介し ました。 で、この事件は、え、令和4年 の、え、4月19日の最高祭の判決だった と思うんですけども、で、その直後に ユニバーサルミュージック事件の判決が出 たと、そういうような、え、位置付けに なるんですかね。で、え、袖回避 に対する裁判所の立場のようなものが、え 、非常に明らかになる、え、判例なんだと 思うんですけども、ただこの、え、 マンション設税事件設税なのか蘇税回避な のか非常に何というのが微妙な事件だなと いうような印象を私は受けています。ま、 というのは、え、不動産を購入してね、で 、仮を利用して不動産を購入して、で、 相続性の設営をするというのは、ま、誰 しもがやってたことなんですね。で、それ が生きすぎているから、え、ま、国税が 待ったという風に言ったっていうことなん ですけども、ど、何をしたら行きすぎてる 、行き過ぎという風に言えるのかというの がね、なかなか難しいところだと私は思う んですかね。で、ま、中でも重視されてい たのが、え、ま、素税回避の意図があった というようなこともね、え、重視されてい たんだけれども、 結局その借り入れをして 路線化を利用してっていう、そういう2つ のことを利用してるということなんですか ね。 で、この後にご紹介するYahoo事件、 そしてユニバーサルミュージック事件でも 、ま、素税回避の意図というか、素税回避 の目的みたいなものはね、え、判例で触れ られていたので、ま、この路線化事件、 マンション設営事件ね、ご紹介したんです けども、ここで、え、一旦 法人税法132条あるいは、え、所得税法 157条に、え、規定がある同速会社の 公式計算の規定に関する、あるいは、えで 、 素に関する判例をまとめてみましたので、 え、その資料を、え、 ご紹介しようと思います。 で、先ほどのね、路線化事件はこの Yahooと、え、ユニバーサル ミュージック事件のちょうど間に入る自系 列で並べてありますけどね、といった、え 、ことになるかと思います。 で、え、方針報132条、所得税法157 条って同速会社の行為計算非妊の規定と いう風に言われてるわけなんだけれども、 ま、日本ではね、日本の素税法の位置付け としてはこの条文が、ま、素税回避に 関する、え、 非人気規定の一般的なものという風にね、 受け止められてるところがあると思います 。ま、なのでね、ま、総理回避判例まとめ めっていうね、タイトルをつけてるんです けども、 で、そもそも、え、法人税法132条の 1番古い裁判例ですかね。それは明治時 分散事件というものでした。これは昭和 26年の東京交裁の判決なんですけども、 え、 旧法人法28条 が今の132条 との、え、前の規定なんですけども、 じゃあどういう風に言ってるかって言うと 、一連の行為からして法人性を保つ、 この脱という言葉ね、今は脱税という意味 で使われていますけども、え、当時は素税 回避という意味で使われていました。え、 なので、え、ま、法人税の素税回避の目的 ありと認められるためにはもし、え、税金 保育つ素税回避の目的を抜きにしてみた 場合準経済人の選ぶ行為形態として不合理 なものであると認められる場合でなければ ならないという風に言ってた。準経済人と して不合理な行為が、え、大人税法132 条に行ってる不当なものだ。不当な不当に 法人税の 負担を減少させると認められると認め認め られる場合であるということを言ってるん ですかね。 で、それからかなり時間が経って、え、い ますけれども、 授業でもご紹介した不動産管理事件、これ は、え、平成元年の東京都裁の判決です けども、所得税法157条に行ってる不当 な場合っていうのはどういうことかって 言うと、純粋な経済人として不合理不自然 な行為。ま、要は、え、法人税法132条 、所得税法157条同じように、ま、解釈 するんだよっていうようなことを言ったと いうことですかね。 で、さらに、え、平成11年の言わせ件で は何と言ったかって言うと、名文の非に 規定がない場合は家長は否認することが できないということを言ったという意味で 非常に重要な判決ですかね。で、さらに、 え、平成16年、これは授業ではご紹介し てなかったんですけども、パチンコ併用 事件というね、え、最高裁の判例があり ます。これは、え、法人税法132条の 不闘というのはどういう場合かって言うと 、独立かつ対当で相互に特殊関係のない 当事者間では通常行われない不合理、不 自然な経済的活動。 この、え、文言が以前ご紹介したIPM 事件でも使われていると いうことになります。 で、さらにそのすぐ後に、え、リストナ 銀行の外国税向交認事件、これも授業でご 紹介しましたねの、え、判決、最高裁判 判決が出たということなんですけども、 どういうことを言ってるかって言うと、え 、蘇税原面制度をLINEをしてる場合は 総税原面起点の日の、あ、適用の日が できると言ってる ですかね。じゃあL用ってどういう場合 かって言うと、え、袖勢原面規定の趣旨 目的しく 逸脱した対応で利用しているとそういう ことですかね。 で、冒頭1番最初にご紹介した新聞記事、 シンガポール から、え、日本の特定目的に出資して、で 、え、受け取った配当が、え、 政負負担軽減できるっていうやつですかね 。 それは、え、袖条約の厳面制度の乱用と いう風に言えるのかなという風に思うん ですけどもね。 で、乱用という言葉はこれからも出てくる んですけども、Yahooで出てくるん ですね。 で、え、さらに、え、続けてIPM事件で は、え、何と言ったかって言うと、平成 27年ですね、え、法人税保132条が 言ってる不闘というのはもっぱら経済的 実質的検地において当該行為または計算が 純粋経済人として不合理不自然なものと 認められるかいナかという客観的合理的 基準に従って判断すべきという風に言った んですかね。で、そういう場合には、 じゃあそういう、え、経済的合理性を書く 場合ってどういう場合かって言うと、独立 かつ対当で相互に特殊関係のない当事者で 通常行われ取引と異なっている場合を含む と言ってる。 で、IPM事件が、え、 平成27年交際判決、IBM事件のごめん なさいね。IBM事件の交際判決が平成 27年に得たんだけれども、その後、え、 28年の2月 のYahooのちょっと前、判決の ちょっと前に上国不理になった。つまり 交際判決が確定したんですね。で、その後 すぐに出たのがYahoo事件の判決です 。で、Yoo回 のね、授業で、え、詳しくご紹介していき ますけども、これは法人税法132条の2 というね、条文が問題になった。これは 組織再編成にかかる、え、行為計算費認の 規定という風に言われている。 で、え、その場合の、その場合不当に法人 税額を減少させると認められるものがある 時はやっぱり否認できる税務所長は否認 できるという規定なんですけども、え、 じゃあそれがどういう場合なのかって言う と、組織再編成にかかる各規定を蘇税回避 の手段として乱用することにより、この 乱用って リソナ銀行の事件でも出てきた言葉ですね 。 で、乱用することにより法人税の負担を 減少させるものであることを言うという風 に言った。で、乱用のうの判断にあたって は2つあって、1つ目、不自然なものか どうか。当該行為、え、法人の行為または 計算が通常は想定されない。組織再編の 手順や方法に基づいたり、実態 とはした形式を作出したりするなど不自然 なものであるかどうか。 そして2つ目、税負担の現象以外にその ような行為または計算を行うことの合理的 な理由となる事業目的の自由が存在するか どうかという等の、え、事情を考慮した上 で [音楽] 当該組織またあ、行為または計算が、え、 組織再編成を利用して税負担を減少させる ことを意図したものであって、ここね、え 、素税回避の意図っていうのが出てくるん ですね。 意図したものであって、組織再編成に かかる各規定の本来の趣旨及び目的脱する 対応でその適用を受けるものまたはま、 抜かれるものと認められるかいなかという 観点から判断するのが相動であるという風 な言い方をしてるんですかね。 で、その後に、え、 路線化事件、 マンション事件、マンションの評価事件が の判決があって、その直後にユニバーサル ミュージック事件の判決が出ていると いうのが、ま、最高祭の動きなんですけど も。 で、ユニバーサルミュージック事件は、え 、法人法、法人製法132条が問題になっ た事件であるんだけれども、え、 Yahooと同じ判断枠組を使っていると いうことですかね。え、経済的実質的検地 において不自然不合理なものイコール経済 的合理性を書くものが該当する。で、経済 的効率性を書くかどうかの判断にあたって は検討にあたっては不自然なものかどうか ということと税の減少以外にそのような 行為を行うことの合理的な理由となる事業 目的他の自由が存在するかどうかなどの 事情を考慮するというようなことを言っ てると いった感じで、え、最高裁のあるいは、え 、裁判所の立場というのはね、こう徐々に こう明らかになってきたという徐々にね、 あの 全体図が見えてきたとそういう感じなん ですかね。 はい。え、で、次回はね、え、Yahoo 、ユニバーサルmusic事件、え、非常 に重要な、え、2つの事件になりますけど も、え、詳しく説明していき たいと思います。で、それで蘇税回避に ついてのお話はありで、え、素税法と司法 という項目の残りの、え、項目をお話しし て、え、 課税要件総論のお話に入っていきたいと 思います。で、課税要件総論のお話が 終わったら、え、前期の授業の終了と、え 、いうような予定となっております。で、 この授業ね、非常に分かりづらかった。 今回の時況特に分かりづらかったと思うの で、分からないこと、え、知りたいこと、 確認されたいことなどがありましたら、え 、電子メールあるいは 、え、オフィアを利用して、え、せ、質問 をよろしくお願いいたします。え、ポント に関してもね、何かね、分からないこと出 てきましたら、やはり、え、天使メールで お知らせなどでお知らせください。 よろしくお願いいたします。では今日は 一旦これで終了いたします。
２０２５年７月８日分
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